30 Aralık 2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49) ile, gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan birçok istisna, indirim ve uygulamadan yararlanma süreci belirli eşikler aşıldığında YMM tasdik raporu ibrazı şartına bağlandı.
Bu düzenleme, özellikle Teknokent/TGB şirketleri gibi beyannamesinde istisna ve indirim kalemleri bulunan mükellefler için “beyanname hazırlığı” sürecini daha planlı yönetmeyi gerektiriyor.
1) Düzenlemenin amacı nedir?
Tebliğ; gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna/indirimlerden yararlanılmasının, YMM tarafından düzenlenecek tasdik raporu ile doğrulanmasına ilişkin usul ve esasları belirliyor.
2) Hangi dönemden itibaren uygulanacak?
Gelir vergisi yönünden; takvim yılı kullananlarda 2025 takvim yılı ve izleyen yıllar, özel hesap döneminde ise 2025 yılında başlayan özel hesap dönemi ve sonrası için uygulanır.
Kurumlar vergisi yönünden de benzer şekilde; takvim yılı kullananlarda 2025 yılı ve izleyen hesap dönemleri, özel hesap döneminde ise 2025 yılında başlayan özel hesap dönemi ve sonrası için geçerlidir.
3) Eşikler: Hangi tutarlarda YMM raporu zorunlu?
A) Gelir vergisi beyannamesi (Yıllık GV) eşikleri
Beyannamede müstakil satırı olan bir istisna/indirim kalemi 500.000 TL’yi aşarsa, o kalem için tasdik zorunluluğu doğar.
Tek tek 500.000 TL aşılmasa bile, birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa, bu kez tümü için YMM tasdik raporu zorunlu olur.
Ayrıca beyannamede “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırlarına yazılan tutarlar (tek tek veya toplamda) 1.000.000 TL’yi aşarsa, kapsam genişler ve istisna/indirimlerin tamamı tasdike konu olur.
B) Kurumlar vergisi beyannamesi (KV) eşikleri
Kurumlar vergisi beyannamesinde de, müstakil satırı olan istisna/indirim kalemlerinde 500.000 TL ve toplamda 1.000.000 TL eşikleri aynı mantıkla uygulanır.
Ek olarak kurumlar vergisinde bazı indirimli oran uygulamalarında 200.000 TL eşiği gibi farklı eşikler de düzenlenmiştir.
4) Eşikler her yıl aynı mı kalacak?
Hayır. Bakanlıkça farklı bir tutar belirlenmedikçe, bu eşikler izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı kadar artırılarak güncellenecek; 10.000 TL’yi aşmayan kısımlar dikkate alınmayacaktır.
5) YMM tasdik raporu ne zaman ve nasıl verilecek?
Gelir vergisi için: Tasdik raporları, ilgili yıl beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde, Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmek zorundadır.
Kurumlar vergisi için: Aynı şekilde beyanname ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde elektronik gönderim zorunluluğu bulunur.
6) “Tam tasdik” varsa ayrıca rapor gerekir mi?
Yıllık beyanname ve ekleri için tam tasdik sözleşmesi yapan mükelleflerde, tam tasdik raporunun içinde ilgili istisna/indirim başlıkları Tebliğdeki dispozisyona uygun şekilde yer alıyorsa, ayrıca ayrı bir rapor ibrazı gerekmeyebilir.
7) Rapor ibraz edilmezse ne olur?
Tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde mükellefe mühlet verilebileceği; buna rağmen rapor ibraz edilmezse mükellefin tasdike konu haktan yararlanamayacağı düzenlenmiştir. Ayrıca ilgili durumda özel usulsüzlük cezası hükümleri de gündeme gelebilir.
